смотреть видео
Учет агентского договора осуществляется по определенным правилам ведения бухгалтерского учета. В разделе описаны проводки по агентскому договору и порядок налогообложения агентского договора.
 

Бухгалтерский учет у агента

Бухгалтерский учет агентского договора, как правило, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить различные субсчета. Поскольку приобретаемые агентом товары по поручению принципала, ему не принадлежат, то они отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Кроме этого, если принципал передает агенту товары для последующей продажи, то они учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Агентское вознаграждение при учете агентского договора отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оно является для агента базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.

Все посредники уплачивают по агентскому договору НДС, исходя из суммы своего вознаграждения. Исключения из этого правила составляет реализация следующих освобожденных от налогообложения (п.2 ст.156 НК РФ) видов товаров (работ, услуг):

  • по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в Российской Федерации организациям;
  • по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).

При расчете налога на прибыль из дохода агента (без НДС) вычитают расходы фирмы. Суммы, которые возмещает принципал, агент не имеет право включать ни в доходы, ни в затраты (пп.9 п.1 ст.251, п.9 ст.270 НК РФ). Также не начисляют НДС с сумм, поступающих от принципала в счет оплаты за покупаемые агентом товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для принципала продукции.

Бухгалтерский учет у агента без участия в расчетах: проводки агентского договора

Дебет 76 Кредит 51 – Оплачены расходы, произведенные агентом за счет принципала;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 76 – Отражена задолженность принципала по расходам;

Дебет76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 90 – Начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с принципалом» – Получена на расчетный счет компенсация расходов и агентское вознаграждение.

Бухгалтерский учет у агента c участием в расчетах: проводки агентского договора

a) агент продает имущество принципала

Дебет 004 – Отражено за балансом имущество, поступившее от принципала;

Дебет 51 (50) Кредит 62 – Получены деньги от реализации товара;

Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с принципалом» – Отражена продажа товара агентом;

При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета:

Кредит 004 – Имущество передано покупателю;

Дебет 76 Кредит 51 – Оплачены расходы агента, связанные с реализацией, которые возмещаются принципалом;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 76 – Отражена задолженность принципала по расходам;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 90 – Начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 51 – Принципалу перечислена выручка от продажи за вычетом агентского вознаграждения и компенсации расходов

б) агент приобретает имущество для принципала

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с принципалом» – На расчетный счет получены деньги на покупку товаров;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – Получен аванс по агентскому договору;

Дебет 76 Кредит 68 – Начислен НДС с аванса по агентскому вознаграждению (с суммы аванса);

Дебет 60 Кредит 51 – Оплачены товары поставщику;

Дебет 002 – Оприходованы товары, приобретенные для принципала;

Дебет 76 «Расчеты с принципалом» Кредит 60 – Отражена задолженность за приобретенные товары;

Кредит 002 – Переданы принципалу приобретенные товары;

Дебет 62 Кредит 90 – Начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 62с/сч аванс по вознаграждению Кредит 62 – Зачтен аванс по агентскому вознаграждению;

Дебет 68 Кредит 76 – Принят к вычету НДС, начисленный с аванса по агентскому вознаграждению;

Дебет 76 «Расчеты с принципалом» Кредит 51 – Возвращены принципалу неизрасходованные средства;

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с принципалом» – Получена на расчетный счет компенсация расходов.

В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает агент, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у агента, а один экземпляр передать принципалу.

Бухгалтерский учет агентского договора у принципала

Товары, переданные агенту для реализации, учитываются у принципала на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности, который агент обязан указать в своем отчете.

После реализации товара принципал выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя агента, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.

В случае, когда товары приобретает агент от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ принципал должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

а) принципал продает товары через агента

Дебет 45 Кредит 41 – Товары переданы агенту на реализацию;

Дебет 62 Кредит 90 – Отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС от реализации;

Дебет 90 Кредит 45 – Списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Начислено агентское вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Принят к вычету НДС по вознаграждению;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с агентом» Кредит 62 – Зачтена задолженность покупателей;

Дебет 68 Кредит 19 – Принят НДС к вычету по агентскому вознаграждению;

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – На расчетный счет получены деньги от продажи товаров.

б) принципал приобретает товары через агента

Дебет 76 с/сч «Расчеты с агентом» Кредит 51 – Перечислены денежные средства агенту на приобретение товара;

Дебет 10 Кредит 60 – Получены товары от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 – Начислен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 10 Кредит 60 – Агентское вознаграждение включено в стоимость товаров;

Дебет 19 Кредит 60 – Начислен НДС по вознаграждению;

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Зачтена задолженность перед поставщиком;

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Зачтена задолженность перед агентом;

Дебет 68 Кредит 19 – Принят к вычету НДС;

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Получен остаток денежных средств.

Скачайте агентские договоры в приложении FreshDoc: