Бухгалтерский учет договора поручения

Учет у поверенного

По договору поручения поверенный совершает юридические действия не от своего лица, а от лица доверителя, следовательно, права и обязанности по сделке возникают у доверителя. Особенностью данного договора является то, что обычно поверенный в расчетах не участвует. Доверитель и продавец (покупатель) между собой обмениваются документами без участия поверенного. Поверенный только на сумму вознаграждения выставляет счета и счета-фактуры.

Законодательством не предусмотрено предоставление отчета поверенным доверителю о выполненном им поручении. Если у поверенного по выполнению поручения были какие-либо расходы, и он хочет возместить их, то необходимо включить в договор пункт о предоставлении отчета с приложением к нему оправдательных документов по понесенным затратам. Так как по договору поручения все документы оформляются на доверителя, то поверенный прикладывает оригиналы документов контрагентов и копии собственных документов, которые подтверждают понесенные им расходы по выполнению поручения.

Бухгалтерские записи у поверенного, при условии, что доверитель не оплачивает расходы по выполнению поручения:

• Дебет 62 Кредит 90 - отражена сумма вознаграждения
• Дебет 90 Кредит 68 - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
• Дебет 51 Кредит 62 - отражено поступление суммы вознаграждения на расчетный счет.

Бухгалтерские записи у поверенного, при условии, что доверитель оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

• Дебет 51 Кредит 76 (доверитель) - отражено поступление денежных средств от доверителя на расходы по выполнению поручения
• Дебет 76 (контрагенты) Кредит 51 - отражена оплата расходов на выполнение поручения
• Дебет 62 Кредит 90 - отражена сумма вознаграждения
• Дебет 90 Кредит 68 - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
• Дебет 76 (Доверитель) Кредит 76 (контрагенты) - отражена задолженность доверителя по расходам на выполнение поручения
• Дебет 76 (Доверитель) Кредит 62 - отражен зачет остатка денежных средств в счет оплаты суммы вознаграждения
• Дебет 51 Кредит 62 - отражено поступление суммы вознаграждения за выполненное поручение на расчетный счет.

Учет у доверителя

Согласно пункта 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", пункт 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", пункт 6 ПБУ "Учет нематериальных активов" в бухгалтерском учете вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, основные средства, нематериальные активы относятся к фактическим затратам.

Согласно статье 320 НК РФ в налоговом учете расходы по учету услуг посредников признаются косвенными и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в полной сумме, без их распределения между реализованными и нереализованными товарами. Следовательно, доверителю необходимо будет корректировать значения финансового результата организации в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" до полной реализации товара.

В соответствии с Федеральным Законом N 58-ФЗ от 06.06.2005 и статьи 320 НК РФ, организация может скорректировать учетную политику для целей налогообложения и учитывать в покупной стоимости товара вознаграждение посредника, что сблизит налоговый и бухгалтерский учет и позволит избежать применения ПБУ 18/02.

Бухгалтерские записи у доверителя, при условии, что он не оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

• Дебет 15 Кредит 60 - отражена стоимость поступивших товаров
• Дебет 19 Кредит 60 - отражено начисление НДС со стоимости приобретенного товара
• Дебет 15 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление суммы вознаграждения поверенного
• Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление НДС с суммы вознаграждения поверенного
• Дебет 41 Кредит 15 - отражены фактические затраты на приобретение товара
• Дебет 76 (поверенный) Кредит 51 - отражено перечисление суммы вознаграждения поверенному
• Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС с суммы вознаграждения поверенного
• Дебет 60 Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств поставщику товара
• Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

Бухгалтерские записи у доверителя, при условии, что он оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

• Дебет 76 (поверенный) Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств поверенному на расходы по выполнению поручения
• Дебет 15 Кредит 60 - отражена стоимость поступивших товаров
• Дебет 19 Кредит 60 - отражено начисление НДС со стоимости приобретенного товара
• Дебет 15 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление суммы вознаграждения поверенного
• Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление НДС с суммы вознаграждения поверенного
• Дебет 44 Кредит 76 (поверенный) - отражена сумма расходов поверенного на приобретение товара в соответствии с отчетом, предъявленным им
• Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление суммы НДС со стоимости произведенных расходов на приобретение товара
• Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету суммы НДС со стоимости произведенных расходов на приобретение товара
• Дебет 41 Кредит 15 - отражены фактические затраты на приобретение товара
• Дебет 76(поверенный) Кредит 51 - отражено перечисление суммы вознаграждения поверенному
• Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС с суммы вознаграждения поверенного
• Дебет 60 Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств поставщику товара
• Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

Если товар был не полностью реализован в текущем налоговом периоде, то между бухгалтерским и налоговым учетом появляются расхождения, так как в соответствии с налоговым учетом сумма налога на прибыль со стоимости вознаграждения списывается в текущем налоговом периоде, а в соответствии с бухгалтерским учетом - формирует себестоимость товара. Таким образом, в соответствии с подпунктом 12 и подпунктом 15 ПБУ 18/02 будет отражено в бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство:

• Дебет 68 Кредит 77 - отражена сумма отложенного налогового обязательства
• Дебет 77 Кредит 68 - отражено списание отложенного налогового обязательства после полной реализации товара.